天津股改企业改制审计思考

企业改制是指依法改变企业原有的资本结构、组织形式、经营管理模式或体制等，使其在客观上适应企业发展的新的需要的过程。一般是将原单一所有制的国有、集体企业改为多元投资主体的公司制企业和股份合作制企业或者是内外资企业互转。广义上也包括其他性质企业的改制，比如集体企业的改制、股份合作制企业的改制、中外合作企业的改制等；非企业单位，比如事业单位改制，也被统称为企业改制。企业改制的目标包括有限责任公司和股份有限公司，特别是随着企业上市的需求增大，很多企业将上市股份有限公司作为自己的改制目标。各类企业的改制方式从总体上分为:整体改制和部分改制。整体改制是指以企业全部资产为基础，通过资产重组，整体改建为符合现代企业制度要求的、规范的企业。整体改制特别适合中、小型企业改制。部分改制是企业以部分资产进行重组，通过吸收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业，原企业继续保留。部分改制比较适合于大型企业的改制，尤其是设立股份有限公司时多采用部分改制的方式。

企业改制一般有内启动、外启动和内外启动相结合等方式。无论是内启动还是外启动，都可以根据企业的实际，进一步深化产权制度改革，形成内外部共同参股的多元投资主体企业。内启动主要是吸收企业内部职工包括经营者入股，实现投资主体多元化。外启动就是通过其他所有制企业整体兼并、收购或控股参股国有企业。内外启动相结合则是既有一块是引进外面优势企业的，又有一块内部职工入股。

一、应正确鉴别核实应收账款中的坏账损失部分。 坏帐损失是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。转制过程中对应收帐款的清理是必要的，尤其是对应收帐款中的坏帐损失部分的确认更为重要，是关系到净资产的增减及其转制人和国家集体的利益。在转制过程中转制人往往为了自己利益而违反坏帐损失确认标准，把一部分不应作为坏帐损失的应收帐款也作为坏帐损失进行处理，减少收益。根据企业会计准则只有符合下列条件的应收帐款才能确认为坏帐：l、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。天津审计人员在清理应收帐款中，应重点对已核销坏帐按企业会计准则的规定进行核对、鉴别，做到笔笔有落实。对属外地的应收帐款中坏帐可以发函查询，对金额较大的需派员上门核对，以保证已核销坏帐损失真实、正确、可靠。
二、审计转型企业是否在在帐外资产。对帐外资产的审计是转制操作过程中的一个难点，在审计过程中应重点关注二个部分帐外资产：实物形态的资产即固定资产和贷币形态的资产小金库。由于这部分资产在帐面上没有反映，而且隐藏也较深，如果审计仅浮于表面，那这部分资产极易流失。分析其帐外资产的形成原因，有客观的、也有主观的。从客观上分析由于企业平时会计核算不规范、资产管理松驰、会计信息失真而造成帐外资产。从主观上分析，企业为了小团体利益，想尽办法钻政策空子形成的帐外资产、小金库等，特别是企业在转制过程中这种故意行为更加突出。那么在转制过程中如何正确判断呢？对于前一种情况，审计人员只要在企业会计人员的配合下，通过实物盘点、帐目清理、核对等一系列操作，较易地发现是否有帐外资产。对于后一种情况就复杂多了，比如对固定资产帐外清理不仅要对实物进行盘点，而且还要审核近几年费用支中有无添置的固定资产，而不入固定资产帐的；有无经营性租出的固定资产随意核销帐面的现象；有无融资租入的固定资产不按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出作为原价入帐的；有无自行建造的固定资产不按建造过程中实际发生的全部支出作为原价入帐的等一系问题进行检查，才能判断出是否存在帐外固定资产。再比如对是否存在小金库的审计，需通过重点检查企业资金运行情况，看有无资金体外循规，具体说可以从以下几点着手： 1、查看企业的收款收据，看其收据号码是否连号，有无已开收据未入帐的现象；2、审计企业的营业外收入各项目的金额是否足额入帐；3、检查企业的应收、应付帐款中有无虚假现象；4、核查企业是否有收回已核销坏帐损失不作帐务处理，直接转为小金库的等。
三、提取的各种福利性基金正确核对。为了做到客观、公正，既保证转制企业职工的利益、又保证国有资产的不流失。对企业转制基准日前提取的各种养老保险、失业保险、医疗保险、应付福利费、应付工资等福利性资金应正确核对。把审计的重点放在检查企业提取的各种福利性基金是否按照国家政策的有关规定执行，比例是否正确，范围是否扩大，数字是否真实等。
五、对转型企业的无形资产的价值应正确计价。无形资产是指企业为进行生产经营活动而取的或自创的，能为企业带来未来经济利益的，但不具有物质实体的资产。其特点主要有1、无物质存在。2、不能与特定事物分离。3、产生于法律上的独占性或经营上的优越性。由于其特点及抽象性使企业在转制过程中对无形资产一块最易遗漏，尤其不是外购的是企业长期形成的无形资产更易疏忽，极易造成国有资产的流失。对无形资产的价值确认按《企业财务通则》规定：对购入的无形资产，应按实际成本入帐；接收投资取得的无形资产，应按照评估确认的价格入帐，自行开发的无形资产，应当按照实际发生的支出入帐。对于商誉价值是整个企业的价值减去可辩认资产的公允价值再减去负债后的净值确定。在转制企业的操作过程中对无形资产价值也应按照上述要求确认，对于有争议的无形资产价值应聘请已注册的、有评估权的会计师事务所进行评估确计。
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